КНИГИ ОБЛІКУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ У ЄДИННИКІВ: ПРАВИЛА ЗАПОВНЕННЯ РОЗДІЛУ ІІ «ВИТРАТИ»

У газеті «Про приватних підприємців та єдиний податок» № 16/2012 ми зупинилися на порядку відображення доходів у Книзі обліку доходів та Книзі обліку доходів і витрат. Сьогодні ж ознайоммося виключно з розділом ІІ «Витрати» Книги обліку доходів і витрат і розберімо основні проблемні питання, які виникають під час його заповнення… Насамперед зауважимо, що Книгу обліку доходів і витрат (далі —Книга) заповнюють лише ті фізособи-єдинники, які знаходяться в групах 3 та 5 спрощеної системи оподаткування та є платниками ПДВ. Перед тим як переходити безпосередньо до аналізу граф витратного розділу Книги, нагадаємо деякі основоположні принципи визнання витрат єдинниками. По-перше, фізособи — платники єдиного податку визнають витрати господарської діяльності й відображають їх у Книзі за датою списання коштів із банківського рахунка підприємця чи датою оплати готівкою (тобто за касовим методом). Водночас потрібно пам’ятати про первинні документи, які підтвердять факт витрачання коштів. У разі сплати готівкою — це чек, квитанція, інший розрахунковий документ. Якщо оплата здійснюється у безготівковий спосіб — виписка банку, платіжне доручення,банківська квитанція, тощо. По-друге, у Книзі відображають суми витрат без ПДВ, так воліє вчиняти пп. 6.5 Порядку ведення книги обліку доходів і витрат платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 15.12.2011 р. №1637 (далі — Порядок 1637). Тепер розглянемо кожну графу. Графа 1 «Дата». У ній платники єдиного податку фіксують дату здійснення витрат. Зауважте, записи у Книзі (як про отримані доходи, так і про понесені витрати) виконуються за підсумками робочого дня (п. 5 Порядку 1637). Загалом, витрати єдинника в Книзі розділено на чотири групи: · витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг); · витрати на оплату праці найманих працівників; · єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування; · інші витрати. Витрати,пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг) Графа 2 «вид витрат». У цій графі підприємець описує, на що саме він витрачає (оплачує) кошти (наприклад, «придбання тканини для виготовлення костюмів згідно з договором № 18»). Графа 3 «сума без ПДВ, грн.». У ній єдинник відображає суму витрат відповідно до виду, вказаного в графі 2. ? У новій Книзі відсутня графа «витрати на виробництво продукції». Поясніть, будь ласка, наразі такі витрати взагалі не потрібно відображати. ВІДПОВІДЬ: Річ у тім,що в Книзі, яку вели підприємці до набрання чинності новими правилами спрощеної системи оподаткування, єдинники заповнювали лише такі графи: «період обліку», «витрати на виробництво продукції», «сума виручки (доходу)» та «чистий доход». У графі «витрати на виробництво продукції» єдинники відображали всі витрати, безпосередньо пов’язані з одержанням доходу, на підставі первинних документів про здійснення витрат. Мовиться і про витрати на виробництво продукції, і про зарплату працівникам, і про соцвнески та ПДФО — усі вони зазначалися в межах однієї графи. У чинній Книзі витрати на виробництво продукції відображати не потрібно. Всі вони, в залежності від природи витрат, потраплять до відповідної графи Книги (графа 3, 4 або 5) в момент оплати. Витрати на оплату праці найманих працівників, грн (графа 4 Книги) З назви зрозуміло, що таку графу заповнюють ті фізособи — платники єдиного податку, які використовують працю найманих працівників. До неї записують суму виплаченої працівнику зарплати. ? У графі 4 Книги підприємець показує суму «брудної» зарплати (тобто з урахуванням єдиного соцвнеску та ПДФО) або ж «чисту» — ту, що йде на руки працівнику? ВІДПОВІДЬ: У четвертій графі Книги єдинники фіксують суму нарахованої та виплаченої зарплати разом із ПДФО (15% або 17%) та єдиним соцвнеском, який сплачує саме працівник (3,6%),тобто «брудну» зарплату. Однак тут варто розуміти один важливий нюанс.Нарахована, але не виплаченазарплата, до Книги не потрапить (не виконано п. 5 Порядку 1637). Крім того, іноді трапляються випадки, коли заробітна плата виплачена, а податки та єдиний соцвнесок не сплачені. У такому випадку до графи 4 Книги потрапить лише сума виплаченої зарплати (у день її виплати), тобто «чиста» зарплата. А суму єдиного внеску та ПДФО відобразять у графі 4 Книги у день їх фактичного перерахування до відповідного бюджету (фонду). Тобто в даному випадку немає прив’язки до «чистої» або«брудної» зарплати. Прив’язка йде до факту оплати. ? Підприємець на групі 3займається продажем випічки власного виробництва. Придбав нову піч. Чи відображає він вартість печі в Книзі? У якій графі та в якій сумі? ВІДПОВІДЬ: не бачимо жодних перешкод для того, аби включити вартість придбаної печі у витратний розділ Книги. Вартість печі без ПДВ піде до графи 3, причому в графі 2 варто зазначити щось на кшталт «придбання печі для виготовлення готової продукції (накладна № 33)». Загалом витрати єдинника жодним чином не впливають на розмір єдиного податку, а значить, навряд чи зацікавлять податківців, на відміну від фізосіб на загальній системі оподаткування, у яких витрати на придбання основних засобів з великим супротивом визнаються податківцями. Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, грн (графа 5 Книги) До цієї графи записують суму єдиного соцвнеску,яку єдинник сплативза себе, а також за своїх найманих працівників. Інші витрати, грн (графа 6 Книги) Сюди записують ті витрати, які понесені у зв’язку з провадженням господарської діяльності платника податку, але не потрапили до попередніх граф Книги. Зокрема п. 6.8 Порядку 1637 воліє відносити до цієї графи витрати на зв’язок сплату орендних і комунальних платежів тощо. ? Фізособа-підприємець — платник єдиного податку працює у сфері готельного бізнесу. Придбваає пральний порошок для прання білизни. У якій графі Книги відображати вартість такого придбання. ВІДПОВІДЬ: За таких обставин вартість прального порошку відображають у графі 6 Книги «Інші витрати». Однак якщо, наприклад, такий пральний порошок придбавав би єдинник, який займається пранням і хімічним чищенням текстильних і хутряних виробів (код 96.01 КВЕД ДК 009:2010) і цей вид діяльності зазначений у Свідоцтві такого платника податку — безумовно, вартість прального порошку слід було б відображати в складі витрат, пов’язаних із придбанням товарів, робіт, послуг (графи 2 та 3 Книги). Загальна сума витрат (сукупність рядків 2–6 Книги)відображають у графі 7 Книги «Всього, грн.». Відповідальність Відсутність Книги, або ведення її неналежним чином загрожує штрафом згідно зі ст. 1641 Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі— КпАП) — від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 грн до 136 грн). Важливо, що у 2012 році до платників єдиного податку штраф, передбачений ст. 1641 КпАП,за неправильність заповнення Книги не застосовували. Про це було прямо сказано в п. 4 р. ІІ Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24.05.2012 р.№ 4834-VI. Зверніть увагу, у згаданій нормі сказано про неправильне заповнення Книги. Тож дуже імовірно, що на відсутність Книги звільнення від штрафу не поширюється. Про це варто знати! Крім описаного вище штрафу,є неабияка ймовірність наразитися на санкції за порушення норм із регулювання обігу готівки. Суми штрафу величезні — п’ятикратний розмір виручки, не відображеної в Книзі (ст. 1 Указу Президента України«Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 р. № 436/95, п.п. 1.2, 2.6Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні,затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637). Не двозначний натяк податкової про те, що вони можуть штрафувати у такий спосіб, наведений зокрема в Єдиній базі податкових знань (підрозділ 230.11).
Тому радимо не жартувати з вогнем та відображати дані в Книзі повністю та своєчасно.

Опубліковано в газеті «Про приватних підприємців та єдиний податок» №4/2013 www.spd-info.com.ua